FoU-aktivering og SkatteFUNN
Kategori: Skatt Revisjon
Spørsmål:
Vi har utviklet en løsning i et FoU-prosjekt og vurderer at utviklingskostnadene vil ha verdi over flere år. Prosjektet klassifiseres for skattemessig aktivering etter den 01.04., frem til denne datoen er alt kostnadsført skattemessig. Etter denne datoen har vi brukt 200 000 kroner på eksterne konsulenter, kjøpt inn materialer for 100 000 kroner, og egne timer utgjør 400 000 kroner etter SkatteFUNN-reglene. Vi har derfor aktivert kostnadene skattemessig, jf. skatteloven § 6-25. Kan vi likevel få fullt fradrag (SkatteFUNN) for de påløpte kostnadene i prosjektperioden?
Svar:
Det må foreligge rett til direkte fradragsføring eller skattemessige avskrivninger i prosjektperioden, for at kostnader til utvikling av driftsmidler kan inngå i SkatteFUNN. Se vedtak i Skatteklagenemnda SKNS1-2024-66. Kostnader som aktiveres skattemessig som et driftsmiddel (fordi de antas å ha verdi over tid), anses ikke som kostnader som er «pådratt» i prosjektperioden. I stedet gis inntektsfradrag gjennom skattemessige avskrivninger over levetiden.
Skattedirektoratet har i e-post til Revisorforeningen presisert at dette også gjelder kostnader i SkatteFUNN-prosjekter som må aktiveres skattemessig som immaterielt driftsmiddel.
Nærmere om reglene for skattemessig aktiveringsplikt for kostnader til FOU, se Skatte-ABC «Forsknings- og utviklingskostnader, formue og inntektsfradrag» pkt. F-F-28-2.2.
Det er kun kostnader som kan fradragsføres løpende etter skattereglene, samt de skattemessige avskrivningene i prosjektperioden, som kan inngå i SkatteFUNN. I tillegg kan lønnskostnader (og dermed også indirekte kostnader) tas med det året lønnen påløper. Dette gjelder selv om lønnskostnadene må aktiveres skattemessig, se nedenfor.
Konklusjon:
Eksterne konsulenter (200 000 kroner): Etter SkatteFUNN-ordningen kan slike kostnader kun fradragsføres løpende dersom det foreligger rett til direkte fradragsføring eller skattemessige avskrivninger i prosjektperioden. Siden de aktiveres, vil fradraget først komme gjennom avskrivninger over levetiden til driftsmiddelet, og ikke som fullt fradrag det året kostnadene påløper. Skattemessige avskrivninger for år etter at SkatteFUNN-prosjektet er avsluttet, kan ikke tas med.
Innkjøpte materialer (100 000 kroner): På samme måte som konsulentkostnadene vil materialkostnader som aktiveres, også kun gi fradrag gjennom fremtidige avskrivninger, og ikke som direkte fradrag i det året utgiftene påløper.
Egne timer (400 000 kroner): Når det gjelder egne timer, gjelder det en særregel i SkatteFUNN-ordningen. Skattefradrag for lønn og indirekte kostnader kan tidfestes til det år da lønnen pådras.
Særregel for personalkostnader
Skattefradrag for lønn (og dermed også indirekte kostnader) i SkatteFUNN-ordningen kan likevel tidfestes til det året lønnen pådras, uansett om inntektsfradraget etter skatteloven utsettes på grunn av aktiveringsplikt. Se Finansdepartementets uttalelse i Utv. 2005 side 833 og Skatte-ABC pkt. F-29-7.
Fisjon når aksjekapital i overdragende er kun kr 30 000
Kategori: Foretaksrett
Spørsmål:
Ved kapitalnedsettelsen som skjer ved fisjonen, vil aksjekapitalen komme under minimumskravet på kr 30 000, jf. aksjeloven § 3-1 (1). Vi kan løse dette ved å gjennomføre en kapitalforhøyelse i overdragende i forkant av fisjonen. Kan vi alternativt vedta en kapitalforhøyelse som et eget punkt etter først å ha vedtatt fisjonen basert på den opprinnelige aksjekapitalen på kr 30 000?
Svar:
Ja. Foretaksregisteret bekrefter at de aksepterer denne fremgangsmåten når den meldes samtidig med fisjonen. Det bekreftes samtidig at kapitalforhøyelsen kan skje kontant eller ved fondsemisjon. Fremgangsmåten er heller ikke i strid med skattelovens krav om at aksjekapitalen skal fordeles i samme forhold som nettoverdiene, jf. § 11-8 (1).
